攤余成本計量的金融資產(chǎn)的概述是什么?

攤余成本計量的金融資產(chǎn)是指扣除已償還金額扣除壞賬準備減去累計攤銷額后的余額，是金融資產(chǎn)分類的一種。

業(yè)務(wù)模式必須以收取合同現(xiàn)金流量為目標，且在相關(guān)的合同條款中，特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“銀行存款”、“貸款”、“應(yīng)收賬款”、“債權(quán)投資”等科目核算分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

以攤余成本計量具體是什么意思呢?

攤余成本是只進行折溢價攤銷調(diào)整后的成本。

以溢價發(fā)行證券為例：

假設(shè)A企業(yè)溢價發(fā)行5年期債券面值100元，實際發(fā)行價格125元，票面年利率10%，每年付息，5年到期后一次性償還本金100元。

100×10%×(P/A,i,5) + 100×(P/F,i,5) = 125

其中(P/A,i,5)為利率為i，期數(shù)為5期的年金現(xiàn)值系數(shù);(P/F,i,5)為利率為i，期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。

用插值法計算出實際利率i=4.33%

注意，這個實際利率

第一年年末攤余成本

=期初攤余成本(本金)+本期實際利息(期初攤余成本*實際利率) - 應(yīng)付利息(票面利率*票面面值)

=125+125*4.33%-100*10%

=120.4125

這個數(shù)值作為下一期的期初攤余成本，最后一期倒擠實際利息使得最終還款等于票面面值。

每期攤銷額=票面面值×票面利率 - 實際成本×實際利率

期末攤余成本= 期初攤余成本 - 本期攤銷額 = 初始實際成本 - 累計攤銷額

折價發(fā)行的發(fā)行價比票面價值低，利率也較低：

每期攤銷額=實際成本×實際利率 - 票面面值×票面利率

期末攤余成本= 期初攤余成本 + 本期攤銷額 = 初始實際成本 + 累計攤銷額

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