《海南自由貿易港建設總體方案》(下稱《方案》)一大亮點，即海南采用特殊的稅收制度安排，特殊在哪?有哪些優(yōu)惠?誰能享受?多位財稅專家給你帶來詳細解讀。

“零關稅”的特殊之處

第一財經：海南自貿港明確對貨物貿易采取零關稅，為何采取零關稅?有何亮點?

中國財政科學研究院研究員王澤彩：在逆全球化國際貿易背景下，以零關稅撬動生產要素自由流動具有重要現(xiàn)實意義。零關稅可以看做國際貿易的全球趨勢，以海南為試驗區(qū)最終實現(xiàn)零關稅是有統(tǒng)籌規(guī)劃的，除法律法規(guī)和相關規(guī)定明確不予免稅、國家規(guī)定禁止進口的商品外，封關運作前后零關稅商品范圍逐漸擴大，封關運作后以動態(tài)調整的征稅清單模式，鼓勵企業(yè)生產性投資、支持居民獲得實質性福利。

安永華南地區(qū)稅務服務主管合伙人袁泰良：海南自貿港零關稅亮點不少。

首先，在進口關稅方面，《方案》通過清單管理提出了包括企業(yè)進口自用生產設備、進口營運用交通工具及游艇、進口生產原輔料免征進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅等優(yōu)惠政策，以吸引優(yōu)質投資、發(fā)展優(yōu)勢產業(yè)。

其次，在監(jiān)管方面，通過全島封關建設，實行“一線”放開、“二線”管住的進出口管理制度，推動島內的高度自由。有別于現(xiàn)行其他自貿區(qū)或海關特殊監(jiān)管區(qū)的登記備案，預期在島內將執(zhí)行更靈活的貨物監(jiān)管制度，使企業(yè)還將在經營上有更大的自由度，在物流、合規(guī)等方面進一步降低成本。

然后，在推動產業(yè)升級方面，《方案》提出對鼓勵類產業(yè)企業(yè)生產高增值產品經“二線”進入內地免征進口關稅，結合上述生產設備原料的進口稅以及企業(yè)所得稅優(yōu)惠，該政策將極大釋放海南自由貿易港政策紅利的輻射范圍，有利于打造創(chuàng)新性高附加值的高端產業(yè)，推動島內高新技術制造產業(yè)的發(fā)展。

最后，在促進消費方面，《方案》大幅提高離島免稅購物額度至每年每人10萬并提出增加品種，且未來將實行對島內居民消費的進境商品允許島內免稅購買等多項優(yōu)惠措施。這也是現(xiàn)行其他自貿區(qū)所沒有的，有利于發(fā)展特色旅游產業(yè)集群，將內地購買力引向海南。

第一財經：海南自貿港與國內自貿區(qū)在零關稅和監(jiān)管方面有何異同?

澳洲會計師公會華南區(qū)委員會會長黃寅：中國現(xiàn)有18個自由貿易試驗區(qū)，形成“1+3+7+1+6”的雁式矩陣，覆蓋范圍從南到北、從沿海到內陸，其“自由貿易”主要體現(xiàn)在進口環(huán)節(jié)稅上，即自貿區(qū)與境外之間的流轉均在海關的監(jiān)管下進行，包括對區(qū)內和盡出區(qū)貨物在數(shù)量和貨物狀態(tài)方面的備案手續(xù)和相應的管理。

自由貿易港與自由貿易區(qū)的最大的區(qū)別就在于監(jiān)管模式，自由貿易港最大的特點是一線放開，二線管住?？梢灶A期中央政府將在海南實施更靈活的貨物監(jiān)管制度，島內企業(yè)除了可以享受稅收上的優(yōu)惠，還將擁有更加優(yōu)質的營商環(huán)境，在經營上有更大的自由度，在物流、合規(guī)等方面進一步降低成本。

王澤彩：現(xiàn)行其他自貿區(qū)主要針對“兩頭在外”的加工貿易，自貿港零關稅范圍更大，征稅清單不分商品加工狀態(tài)，尤其對居民消費用貨物和物品的零關稅，回應了人們日益升級的消費需求，為開拓國內市場需求將提供有現(xiàn)實價值的政策參考。

15%的所得稅優(yōu)惠力度大

第一財經：海南自貿港前期對鼓勵類企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅，哪些行業(yè)可能被劃入鼓勵類行業(yè)?

袁泰良：在2025年前，海南自由貿易港對鼓勵類產業(yè)企業(yè)設定了15%的優(yōu)惠所得稅稅率，由于目前只是總體指引，具體的鼓勵類產業(yè)企業(yè)并未披露。

從近年來中國政府鼓勵的產業(yè)方向而言，在合理猜想下有可能跟以下產業(yè)有關：先進制造業(yè)、海南的重點發(fā)展行業(yè)，例如旅游業(yè)(特色旅游產業(yè)集群，旅游新業(yè)態(tài)新模式等相關產業(yè))、現(xiàn)代服務業(yè)(如跨國地區(qū)總部，保稅倉儲、國際物流、轉口貿易等航運服務產業(yè)鏈，國際教育國際會展等專業(yè)服務業(yè)，海洋物流、海洋信息服務、海洋工程咨詢等海洋服務業(yè)以及對外文化產業(yè))、高新技術產業(yè)(如物聯(lián)網、人工智能、區(qū)塊鏈等信息產業(yè)，航天深?？萍嫉壬詈Ｉ羁债a業(yè)、生態(tài)環(huán)保、生物醫(yī)藥、新能源汽車等先進制造業(yè))等。

值得一提的是，至2035年前，海南將進一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，15%稅率將適用到除負面清單行業(yè)之外的所有企業(yè)，如果同為自由貿易港的香港和新加坡屆時依舊維持16.5%及17%的企業(yè)所得稅稅率水平，這一稅收政策將具有一定的競爭力與吸引力。

黃寅：《方案》雖未明確具體的鼓勵類行業(yè)清單，但是圍繞海南三大產業(yè)類型、十個重點領域、十二個重點產業(yè)的發(fā)展穩(wěn)步推進來看，高新技術產業(yè)、服務業(yè)、旅游業(yè)，金融服務業(yè)、醫(yī)療健康、教育等產業(yè)有望成為鼓勵類行業(yè)集中的主要領域。

王澤彩：與世界上其他成熟的自由貿易港相比，海南的產業(yè)基礎還比較薄弱，可能優(yōu)先鼓勵發(fā)展的應該是具有地域特色的農林業(yè)和旅游業(yè)，參與全球產業(yè)鏈所需核心部件的高科技研發(fā)和生產企業(yè)，具有高附加值的高端醫(yī)療健康衛(wèi)生產業(yè)和創(chuàng)新國際教育產業(yè)等。

第一財經：與國內其他地方個稅優(yōu)惠相比，海南15%個稅優(yōu)惠政策有何特色?前期享受該優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才會涉及哪些行業(yè)人士?

袁泰良：相較于其他自由貿易區(qū)高端緊缺人才或外籍人才超過15%部分稅負差額進行返還，海南自由貿易港給予高端和緊缺人才個人所得稅實際稅負超過15%的部分直接免征。

此外，2035年前對一個納稅年度內在海南自由貿易港累計居住滿183天的個人，其來源于海南自由貿易港范圍內的綜合所得和經營所得，按照3%、10%、15%三檔超額累進稅率征收個人所得稅。整體而言，海南自由貿易港的個人所得稅政策稅率更低、優(yōu)惠力度更大。

《方案》雖未公布高端和緊缺人才的認定細則，但政策的出臺初衷是吸引海南自由貿易港發(fā)展所需的能夠管理和駕馭全球開放層次的高端人才和緊缺人才，包括技術、設計、咨詢和專業(yè)服務等多方面人才。

今年2月，海南省委人才辦公布了2019版高層次人才分類標準，不只是把傳統(tǒng)意義上的專業(yè)技術人才作為重點，還將企業(yè)經營管理人才、技能人才、農村實用人才、社會工作人才等都納入其中，同時為了突出國際化，聚焦自貿區(qū)、自貿港建設需要，將國際注冊會計師、國際金融分析師、國際精算師、國際建筑師以及國際上所認可的高端人才都盡可能地納入其中。

雖然是否會參照同一標準尚不明確，但總體而言“人才”并無統(tǒng)一適用的判定標準。因此，為了更好地滿足海南自由貿易港的實際需要，《方案》也規(guī)定對享受優(yōu)惠政策的高端和緊缺人才實行清單管理，由海南省商財政部、稅務總局制定具體管理辦法，這樣使優(yōu)惠政策與地方的實際需求相吻合，更好地發(fā)揮政策的激勵效果。

黃寅：圍繞旅游業(yè)、服務業(yè)、高新技術產業(yè)三大產業(yè)類型，金融、教育、醫(yī)療、等十個重點領域，以及金融服務業(yè)在內的十二個重點產業(yè)為需的全球優(yōu)秀人才都有機會受益。

另外，此次海南自貿港出臺的個稅優(yōu)惠政策適用范圍并未涉及人才來源地方面的限定，也將有利于吸引更多人才未來來到海南，助力自貿港建設。

王澤彩：15%的個稅上限，實際是上不封頂?shù)囊环N優(yōu)惠措施，尤其對于5G、信息化、智能化高端人才和緊缺人才智力成果轉化的高收入具有很好的保護作用，也是貫徹黨中央國務院增加知識經濟收入所得的有效舉措。

這種優(yōu)惠政策是精準定位而且有持續(xù)性，針對海南薄弱、關鍵產業(yè)所需人才開列清單，提供不低于其他自貿港的個稅優(yōu)惠幅度，能切實解除企業(yè)帶著人才到海南投資落戶的后顧之憂，真正吸引到人、而且是對海南自貿港建設有用的人。

圖為海南博鰲亞洲論壇國際會議中心

簡稅制提高貿易自由化便利化

第一財經：海南全島封關運作時會把增值稅等多個稅費簡并為銷售稅，這樣做有什么好處?

袁泰良：《方案》提到在實施全島封關運作的同時，依法將現(xiàn)行增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設稅及教育費附加等稅費進行簡并，啟動在貨物和服務零售環(huán)節(jié)征收銷售稅相關工作。

我理解簡并后的稅制(以下稱為新稅制)在形式上會和目前美國和加拿大在銷售端征收銷售稅的稅制比較相似，與目前國內的增值稅稅制將有著本質區(qū)別。

傳統(tǒng)的增值稅設計是將稅款征收風險分攤到供應鏈里的每一道供應鏈環(huán)節(jié)，就每一道環(huán)節(jié)的增值額進行征收，而海南的新間接稅稅制則僅在零售環(huán)節(jié)征收，在稅收征管風險方面需要設計相應的管控措施，達到有效征收稅款的目的。

王澤彩：簡并稅制是國際上自貿港通行的一種做法，它實際上是提高了對稅收管理的要求，簡化的框架下，如何實現(xiàn)體制優(yōu)化、結構調整、稅種間的協(xié)調運作，都是需要有創(chuàng)新性思維去解決的問題。

簡并稅制提高了貿易自由化和便利化程度，有助于解決海南建設自貿港的首要任務，即招商引資，而且可以加速自貿港經濟結構的優(yōu)化轉型。

另外，海南作為簡并稅制的實驗區(qū)，對中央和地方財權、事權劃分改革，對國家稅制適應日益復雜國際環(huán)境的現(xiàn)代化建設，有很高的借鑒意義。

黃寅：《方案》方案提出了針對流轉稅簡化稅制的設想，這是我國順應順應經濟發(fā)展需要，進一步回歸稅收中性本源，兼顧稅收效率與稅收公平，在稅制改革領域做出的具有里程碑意義的一次重要探索，對海港自貿港內企業(yè)和國際投資者來說無疑是一項重大利好消息。

更低的稅負，更簡單的稅務合規(guī)要求，無疑將吸引更多國際投資者落地海南，將海南打造成為包括資本、知識、技術、管理、數(shù)據(jù)在內的全球優(yōu)質生產要素集聚區(qū)。

圖為海南?？诮瓥|新區(qū)

第一財經：未來海南在稅制簡面臨哪些挑戰(zhàn)?你有何建議?

袁泰良：在零售環(huán)節(jié)開征銷售稅，對國家而言，是一種比較新的舉措。國家財稅部門可以借鑒目前消費稅的一些征管經驗。現(xiàn)行消費稅對于部分商品，如超豪華小汽車和金銀首飾等，在零售環(huán)節(jié)征收。

因此，新稅制的設計并不是從零開始。我們也相信國家財稅部門可以高效地設計出一套適用的符合國務院文件精神的可落地政策。

不過對于應稅服務在零售環(huán)節(jié)的征收，在世界各國都是具有難度和挑戰(zhàn)性的。海南島內企業(yè)做基礎建設開發(fā)時，可能需要從島外采購相應的服務，如設計、管理咨詢等服務。如果是從境內島外采購，根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，這些服務需要征收6%的增值稅。島內企業(yè)采購支付的增值稅如果不能抵扣將會增加其采購成本。是否有相應的政策對此進行規(guī)定，需要看后續(xù)的發(fā)展情況。

黃寅：簡稅制這一設想的制度設計和具體落實還需要考慮多項不同的因素。例如，島內簡稅制與國內其他地方流轉稅制度的銜接等。

強監(jiān)管防止淪為避稅天堂

第一財經：《方案》強調海南自貿港避免成為“避稅天堂”，如何理解和實現(xiàn)這一要求?

袁泰良：《方案》為海南自由貿易港提供了一系列稅收優(yōu)惠政策。如何強化對偷漏稅風險的識別、避免納稅人濫用稅收優(yōu)惠、避免海南成為“避稅天堂”將會是海南稅收征管的重點之一。

根據(jù)國際稅制經驗，海南稅收管理部門可能從幾個方面來入手。首先是判斷相關企業(yè)是否在海南具有經營實質，而非僅注冊地址在海南。這一考慮因素在近年來也被運用于公認的“避稅天堂”如開曼群島、BVI等地區(qū)。

其次，除必須在海南具有實質經營外，稅務部門可能需根據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務開展情況及商業(yè)運營情況、在海南的投入等情況進行評判，以綜合考慮相關企業(yè)是否符合條件以享受鼓勵類產業(yè)政策。

最后，稅務部門會加強與其他國家和地區(qū)稅務機關間的合作，加強涉稅情報共享，在當代國際稅務發(fā)展的大環(huán)境下完善自身稅務監(jiān)管體系，彌補可能出現(xiàn)的跨境稅收漏洞。

黃寅：在全球合規(guī)性提高的背景下，稅務發(fā)展越來越透明，我們預計，除按實質經濟活動所在地和價值創(chuàng)造地原則對納稅行為進行評估，海南稅收管理部門亦會積極參與國際稅收征管合作，加強涉稅情報信息共享。

王澤彩：海南避免成為“避稅天堂”，首先是在制度設計上要注意堵塞“漏洞”，可以借鑒國外發(fā)達國家的成熟經驗，主動融入國際稅務合作與協(xié)調;其次在執(zhí)法監(jiān)管上要注重中國特色經驗積累，根據(jù)形勢的發(fā)展及時調整監(jiān)管范圍與程度，在降低守法企業(yè)成本的同時提高違法成本。強法治不是政府一家的事情，需要企業(yè)、社會的共同參與，形成多元共治的局面。

海南稅制落地需細化

第一財經：能否總體評價下海南特殊稅收制度安排?

王澤彩：海南自貿港是我國打造全新國際影響力的試驗田，整個稅收制度安排體現(xiàn)出中央的改革決心比較大，有些稅收的優(yōu)惠力度是出乎意料的一步到位。高水平開放下格局下，面對日益復雜的國際、國內形勢，將海南作為撬動轉型經濟發(fā)展的著力點，國家通過稅收為其賦予了足夠多的的杠桿工具。

普華永道中國稅收政策服務主管合伙人馬龍：《方案》是中國新時代改革開放進程中的一個重大事項，其包含的稅收舉措有部分借鑒了其他自貿區(qū)現(xiàn)行的類似的稅收規(guī)定，也有符合海南自貿港自身定位的具有突破性的稅收規(guī)定，尤其是其中幾項突破性的政策。

例如，除負面清單以外的行業(yè)都可享受15%企業(yè)所得稅稅率，3%、10%、15%三檔超額累進稅率征收個人所得稅，對旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產業(yè)企業(yè)2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅等，都是從未有過的稅收優(yōu)惠。這體現(xiàn)了中國建設海南自貿港的決心。

袁泰良：建立與高水平自由貿易港相適應的稅收制度是建設自由貿易港的重要一環(huán)?！斗桨浮诽岢龅暮Ｄ献杂少Q易港的稅收制度既顯示了改革過程中中央對于探索和推進更高水平開放的決心，又確保海南自由貿易港建設工作可以有條不紊地推進。《方案》涉及的海南自由貿易港稅收制度改革也將成為我國深化稅制改革、探索推進簡并稅制的一面標志性旗幟。

第一財經：對海南自貿港特殊稅收制度落地，你有何建議?

袁泰良：《方案》作為海南自由貿易港未來發(fā)展的指導思想，提綱挈領，對于一些具體的稅收優(yōu)惠政策或實施辦法并未進行詳述，對于行業(yè)的適用性及實際征收的措施仍有較多操作細節(jié)有待后期出臺具體的實施細則以及配套落地政策予以明確。

例如鼓勵類產業(yè)的具體適用、高端緊缺人才的認定、島內符合規(guī)定的產成品進入內地免征進口關稅的特惠政策的實施利用、流轉稅簡化稅制的制度設計和具體落實方案等。

與此同時，我們建議企業(yè)應密切關注島內的稅制發(fā)展，尤其是對于大型企業(yè)，如果在島內設立子分公司，內部稅務管理系統(tǒng)應做好調整的準備，系統(tǒng)應對島內的新稅制進行設計，滿足島內島外不同稅制的管理。

馬龍：《方案》是一個指導性的文件，我們建議有意投資海南或者遷址海南的企業(yè)持續(xù)留意后續(xù)政策的出臺，結合自身情況和具體政策，調整運營模式，集團架構、人員安排等方面，以最大程度享受海南自由貿易港的政策紅利。同時，我們也建議財稅部門在落實這些政策前，能與企業(yè)和稅務專家探討溝通具體的落實安排和措施，使得這些政策最終能落實到實處，讓納稅人能切實享受到這些優(yōu)惠和便利。

王澤彩：我建議首先要抓好政策落實。總的路線和方向確定后，抓好落實成為新時代賦予海南建設者們的歷史使命。海南需要克服原來經濟體量有限、經濟結構相對單一、建設人才短缺等困難，重點在于法治的完善、人才的引進和營商環(huán)境的優(yōu)化。

其次要勇于創(chuàng)新。突破傳統(tǒng)的、已經實踐的自貿港財稅制度安排，創(chuàng)新性地構造公平競爭、統(tǒng)一市場、簡化中性稅收制度體系。

最后要簡化企業(yè)所得稅和個人所得稅稅率位階，明析扣除范圍和標準，充分調動市場主體和創(chuàng)業(yè)者積極性。四是加強國際間合作交流。

關鍵詞： 海南自貿港政策